¿Cómo calcular el PPM?

Los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) son desembolsos que los contribuyentes deben realizar cada mes como provisión contra los impuestos anuales que se determinan a fin de año, y se deben declarar y cancelar en abril, en el marco de la Operación Renta.

¿Cómo calcular PPM?

El procedimiento para calcular los Pagos Provisionales Mensuales se encuentra establecido en el artículo 84 de la Ley de Impuesto a la Renta. Básicamente, se consideran tres factores: 

• Base imponible: ingresos mensuales afectos al impuesto.
• Tasa PPM: porcentaje aplicado a la base imponible. Depende de la actividad económica, fecha de inicio de actividades y régimen tributario al que pertenece la empresa.
• PPM neto determinado: resultado obtenido al calcular la tasa sobre la base imponible. Es el que debemos declarar y pagar mediante el F29.

En ese sentido, tenemos la siguiente PPM fórmula: 

Base Imponible x Tasa= PPM Neto

Para ejemplificar, imaginemos que nuestra empresa obtuvo ingresos de $500.000 pesos e inició actividades este año, por lo que su tasa imponible es de 1% (como veremos más adelante): 

• Base Imponible: $500.000
• Tasa 1%
• PPM Neto Determinado = $5.000

En una operación sencilla. Sin embargo, la aplicación se complica un poco a la hora de determinar el monto de la tasa PPM correspondiente. 

Tasa PPM: ¿fija o variable? ¿Cuál es el monto?

De acuerdo con lo establecido en el artículo 84 de la Ley de Impuesto a la Renta, hay tasas fijas y variables para el cálculo de los Pagos Provisionales Mensuales, en función del tipo de actividad económica.

Porcentajes fijos	Porcentajes variables
Talleres artesanales.  Mineros de mediana importancia.  Transportistas de carga y de pasajeros.  Contribuyentes acogidos a las disposiciones contenidas en el artículo 14 Letra D de la Ley de la Renta.	Contribuyentes que tributan en base a renta efectiva.

En caso de que nos corresponda aplicar una tasa fija de PPM, debemos identificar muy bien el porcentaje correspondiente:

• Empresas nuevas: 1% sobre los ingresos netos.
• Talleres de artesanías / obreros: un 3% sobre los ingresos brutos, aunque puede bajar a 1,5% de existir variaciones a nivel de producción de bienes.

En el caso de los profesionales e independientes emisores de boletas a honorarios, la tasa para este 2022 es de 12,25% sobre los ingresos percibidos. Cabe señalar que, en el marco de la Reforma Previsional de 2019, estamos en un proceso de incremento progresivo de la tasa de PPM, que empezó en 2020 -con 10,75%- y terminará en 2028, cuando llegará a 17%. Adicionalmente, la tasa puede variar en función del Régimen Tributario:

Régimen Tributario	Tasa PPM
Semi Integrado (Art. 14 letra A)	Deben calcular cada año, en el mes de abril, la tasa a aplicar.
Pro Pyme General (Art. 14 D N.° 3)	0,25% en el primer año de actividad. 0,25% en los siguientes años si los ingresos brutos del año anterior no superan las 50.000 UF. En caso contrario será solo del 0,5%.
Pro Pyme Transparente (Art. 14 D N.° 8)	0,2% en el primer año de actividad.  0,2% si los ingresos brutos del año anterior no superan las 50.000 UF. 0,5% para los ingresos mayores de 50.000 UF.

Tasa PPM Promedio

En el caso de los contribuyentes a los que les corresponde aplicar una tasa variable, siguiendo los lineamientos del artículo 84 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, lo primero que tenemos que hacer es determinar identificar la tasa promedio aplicando la siguiente fórmula:  

Tasa PPM Promedio= [(tasa a*3) + (tasa b+9)] / 12

Donde tasa “a” corresponde al PPM pagado entre enero y marzo, mientras que la tasa “b” se refiere a los meses comprendidos entre abril y diciembre. Por ejemplo: 

• Tasa PPM Promedio = [(1*3) +(1.5*9)] /12
• Tasa PPM Promedio = [3 +13.5] /12
• Tasa PPM Promedio = 16.5 /12
• Tasa PPM Promedio = 1.38% 

Una vez identificada esta tasa promedio, la incrementamos o disminuimos definiendo la diferencia entre el monto del impuesto de Primera Categoría y los PPM que debían pagarse en un ejercicio comercial determinado. El valor obtenido lo usamos para aplicar la siguiente PPM fórmula:

Tasa PPM = Tasa promedio + (Tasa promedio x % de incremento o disminución)

Esto es todo sobre cómo calcular PPM. El procedimiento es sencillo, pero implica bastante tiempo y la gestión de mucha información, lo cual puede inducir a errores de cálculo, por lo que es conveniente apoyarnos en sistemas especializados que automaticen y simplifiquen el proceso.